Уставный капитал: счет бухгалтерского учета

Уставный капитал — финансовая основа любой коммерческой организации. Это первые средства, которые учредители вкладывают в свой бизнес. От правильного учета этих операций зависит не только корректность бухгалтерской отчетности, но и соблюдение требований законодательства. Разберем, как отражать уставный капитал на счетах, какие проводки делать и на что обращать внимание бухгалтеру.

Вы узнаете:

• Что такое уставный капитал и зачем он нужен
• Счет 80 в бухгалтерском учете
• Субсчета к счету 80
• Аналитический учет уставного капитала
• Счет 75 «Расчеты с учредителями»
• Формирование уставного капитала: проводки
  • Оплата уставного капитала деньгами
  • Оплата уставного капитала имуществом
• Увеличение уставного капитала
• Уменьшение уставного капитала
• Учет уставного капитала в «1С» 8.3
• Оплата уставного капитала в «1С»
• Увеличение уставного капитала в «1С»
• Отражение уставного капитала в балансе
• Налоговый учет операций с уставным капиталом
• Особые случаи учета на счете 80
• Типичные ошибки при учете уставного капитала
• Контроль за состоянием уставного капитала

Что такое уставный капитал и зачем он нужен

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации. Его размер фиксируется в учредительных документах и гарантирует минимальный объем активов для защиты интересов кредиторов. Если компания обанкротится, кредиторы смогут претендовать на возврат средств в пределах уставного капитала.

Минимальный размер уставного капитала для большинства ООО составляет 10 000 рублей. Для акционерных обществ планка выше: непубличное АО должно иметь не менее 10 000 рублей, публичное — 100 000 рублей. Максимальный размер законодательством не ограничен, учредители определяют его самостоятельно.

Есть исключения для отдельных видов деятельности. Банки обязаны иметь уставный капитал от 300 миллионов рублей, страховые компании — также 300 млн (с применением коэффициентов), букмекерские конторы — 100 млн, производители водки — 80 млн рублей. Эти требования установлены специальными федеральными законами и защищают интересы клиентов таких организаций.

Уставный капитал выполняет несколько функций. Он служит стартовым капиталом для начала деятельности компании, гарантирует минимальный уровень ответственности перед кредиторами, определяет доли участников при распределении прибыли и принятии управленческих решений.

Счет 80 в бухгалтерском учете

Для учета уставного капитала Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 80 «Уставный капитал». Это пассивный счет, который отражает источник формирования имущества организации. По кредиту счета 80 показывается увеличение капитала, по дебету — его уменьшение.

Сальдо по счету 80 всегда должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уставе компании. После государственной регистрации организации эта сумма остается неизменной до тех пор, пока учредители не примут решение об изменении капитала.

Счет 80 применяется для разных организационно-правовых форм, но может иметь разные названия в зависимости от типа организации:

• для акционерных обществ и ООО — «Уставный капитал»;
• для полных товариществ и товариществ на вере — «Складочный капитал»;
• для государственных и муниципальных унитарных предприятий — «Уставный фонд»;
• для простых товариществ — «Вклады товарищей».

Субсчета к счету 80

К счету 80 организация может открывать субсчета для детализации информации. Для ООО обычно используют субсчет 80.09 «Прочий капитал». Акционерные общества ведут учет по видам акций:

• 80.01 «Обыкновенные акции»
• 80.02 «Привилегированные акции»

Некоторые организации применяют дополнительные субсчета для контроля этапов формирования капитала:

• «Объявленный капитал» — сумма, указанная в уставе;
• «Подписной капитал» — стоимость акций, на которые проведена подписка;
• «Оплаченный капитал» — фактически внесенные средства;
• «Изъятый капитал» — стоимость акций, выкупленных у акционеров.

Такая детализация помогает отслеживать состояние расчетов с учредителями и контролировать своевременность внесения вкладов.

Аналитический учет уставного капитала

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по нескольким направлениям:

• По учредителям организации: для каждого участника открывается отдельный аналитический счет с указанием суммы его вклада. Эта информация нужна для расчета дивидендов, распределения имущества при ликвидации, определения долей при принятии решений.
• По стадиям формирования капитала: учет показывает, какая часть капитала уже оплачена, а какая числится как задолженность учредителей. По закону учредители ООО обязаны внести вклады в течение четырех месяцев после регистрации компании. Для акционерных обществ срок составляет три месяца для 50% капитала и один год для оставшейся части.
• По видам акций (для акционерных обществ): отдельно учитываются обыкновенные и привилегированные акции, поскольку они дают разные права их владельцам.

Правильная организация аналитического учета позволяет быстро получать сведения о структуре собственников, состоянии расчетов и соблюдении требований законодательства.

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Для отражения взаимных расчетов с участниками организации используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему открываются два субсчета:

• 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»: на этом субсчете учитывается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и погашение этой задолженности. Когда учредитель вносит свой вклад, его задолженность списывается.
• 75.02 «Расчеты по выплате доходов»: здесь отражаются начисленные дивиденды и их выплата участникам общества.

Счет 75.01 корреспондирует со счетом 80 при формировании уставного капитала, а также со счетами учета денежных средств и имущества при внесении вкладов.

Формирование уставного капитала: проводки

Операции по формированию уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации организации. Основанием служит лист записи ЕГРЮЛ и устав компании.

Базовая проводка по формированию уставного капитала выглядит так:

• Дебет 75.01 Кредит 80: отражена величина уставного капитала согласно учредительным документам и задолженность учредителей по его оплате. Эта проводка делается на всю сумму уставного капитала, указанную в уставе. Она показывает, что учредители обязались внести определенные суммы, но пока еще не внесли их физически.

Оплата уставного капитала деньгами

После того как учредители фактически вносят денежные средства, делаются следующие проводки:

• Дебет 50 Кредит 75.01: получены денежные средства в кассу организации в счет оплаты доли в уставном капитале. Основание: приходный кассовый ордер. Одновременно делается запись в кассовую книгу.
• Дебет 51 Кредит 75.01: получены денежные средства на расчетный счет в счет оплаты доли в уставном капитале. Основание: выписка банка по расчетному счету.

Важный момент: минимальная сумма уставного капитала ООО (10 000 рублей) должна быть внесена исключительно деньгами. Оплата имуществом возможна только для суммы, превышающей этот минимум.

Оплата уставного капитала имуществом

Учредители могут вносить в уставный капитал не только деньги, но и другие активы: основные средства, материалы, товары, ценные бумаги, права на интеллектуальную собственность. Стоимость такого имущества должен оценить независимый оценщик, после чего общее собрание участников утверждает денежную оценку вклада.

Внесение основных средств:

• Дебет 08 Кредит 75.01 — получено основное средство в счет оплаты доли в уставном капитале.
• Дебет 01 Кредит 08 — основное средство введено в эксплуатацию.

Если стоимость переданного имущества превышает размер доли участника, разница отражается как эмиссионный доход:

• Дебет 75.01 Кредит 83 — отражен эмиссионный доход (превышение стоимости вклада над номинальной стоимостью доли). При передаче основных средств учредитель должен восстановить ранее принятый к вычету НДС. Этот налог выделяется в документах о передаче имущества:
• Дебет 19 Кредит 83 — отражен НДС, восстановленный передающей стороной.
• Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — НДС принят к вычету (если имущество будет использоваться в облагаемой НДС деятельности).

Внесение материалов:

• Дебет 10 Кредит 75.01 — получены материалы в счет вклада в уставный капитал.
• Дебет 19 Кредит 83 — отражен НДС к вычету.
• Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Если при получении и подготовке основных средств к использованию возникли дополнительные расходы (доставка, монтаж, наладка), их можно включить в первоначальную стоимость объекта. Для материалов такие затраты включаются в фактическую себестоимость.

Увеличение уставного капитала

Учредители могут принять решение об увеличении уставного капитала по разным причинам: привлечение дополнительных средств, соблюдение требований законодательства, повышение инвестиционной привлекательности.

Увеличение капитала возможно несколькими способами:

• За счет дополнительных вкладов участников или привлечения новых участников. Проводки делаются на дату фактического получения имущества:
  • Дебет 75.01 Кредит 80 — отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов.
  • Дебет 50 (51, 08, 10 и др.) Кредит 75.01 — получены вклады в оплату увеличенного капитала.
• За счет собственного имущества организации. Проводки делаются на дату государственной регистрации изменений в уставе:
  • Дебет 84 Кредит 80 — увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли.
  • Дебет 83 Кредит 80 — увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала (например, после переоценки основных средств).
• За счет конвертации облигаций в акции (для акционерных обществ):
  • Дебет 66 (67) Кредит 80 — увеличен уставный капитал за счет конвертации облигаций в акции.

Все изменения размера уставного капитала требуют внесения соответствующих изменений в учредительные документы и их регистрации в налоговом органе. Проводки делаются только после получения подтверждения о регистрации изменений.

Важно следить за соотношением чистых активов и уставного капитала. По закону стоимость чистых активов должна быть не меньше уставного капитала. Чистые активы рассчитываются как разность между активами организации и ее обязательствами. Если по итогам второго и каждого последующего финансового года чистые активы окажутся меньше уставного капитала, компания обязана или увеличить чистые активы, или уменьшить уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала может быть добровольным (по решению участников) или обязательным (по требованию закона).

Обязательное уменьшение происходит, когда стоимость чистых активов становится меньше размера уставного капитала и не восстанавливается в течение двух лет. В этом случае организация должна уменьшить капитал до величины чистых активов или ликвидироваться, если капитал опустится ниже минимального размера.

Проводки по уменьшению уставного капитала:

• Дебет 80 Кредит 75.01 — уменьшена номинальная стоимость долей с выплатой разницы участникам.
• Дебет 75.01 Кредит 50 (51) — выплачены денежные средства участникам.
• Дебет 80 Кредит 84 — уменьшена номинальная стоимость долей без выплат участникам (например, для приведения в соответствие с размером чистых активов).
• Дебет 80 Кредит 81 — погашены доли, принадлежащие самому обществу.

Все операции по уменьшению капитала отражаются только после государственной регистрации соответствующих изменений в уставе. До регистрации проводки делать нельзя.

При уменьшении уставного капитала по собственному желанию компании сумма уменьшения включается во внереализационные доходы для целей налога на прибыль. Если уменьшение произошло по требованию закона, в доходах оно не признается.

Учет уставного капитала в «1С» 8.3

Программа «1С:Бухгалтерия 8.3» автоматизирует учет операций с уставным капиталом. Рассмотрим основные документы и проводки.

Формирование уставного капитала в «1С»

Для отражения формирования уставного капитала используется специальный документ. Его можно найти в разделе «Операции» — «Бухгалтерский учет» — «Формирование уставного капитала».

В документе указывается:

• дата регистрации организации (берется из выписки ЕГРЮЛ);
• наименование организации;
• список учредителей с указанием их долей.

Учредители выбираются из справочников «Физические лица» (для граждан) или «Контрагенты» (для юридических лиц). Для каждого учредителя указывается номинальная стоимость его доли. Программа автоматически рассчитывает процент владения.

После проведения документа формируется проводка:

• Дебет 75.01 Кредит 80.09 — отражен уставный капитал ООО и задолженность учредителей. Документ позволяет вывести на печать список учредителей со всеми необходимыми данными: ФИО, паспортные данные, адрес регистрации, размер доли, стоимость взноса.

Оплата уставного капитала в «1С»

Оплата деньгами на расчетный счет в «1С» оформляется документом «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Прочее поступление». Документ находится в разделе «Банк и касса» — «Банк» — «Банковские выписки».

В документе указывается:

• плательщик (учредитель);
• сумма взноса;
• назначение платежа (взнос в уставный капитал).

Счет учета: 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Проводка: Дебет 51 Кредит 75.01 — поступили денежные средства на расчетный счет в оплату доли в уставном капитале.

Оплата наличными в кассу оформляется приходным кассовым ордером (документ «Поступление наличных»). Документ находится в разделе «Банк и касса» — «Касса».

Проводка: Дебет 50 Кредит 75.01 — поступили денежные средства в кассу в оплату доли.

Оплата основными средствами требует предварительного создания карточки объекта основных средств и его принятия к учету документом «Поступление основных средств».

Проводки:

• Дебет 08.04 Кредит 75.01 — получено основное средство в оплату доли.
• Дебет 01.01 Кредит 08.04 — основное средство введено в эксплуатацию.

Увеличение уставного капитала в «1С»

Для отражения увеличения капитала в «1С» используется документ «Операция, введенная вручную» (раздел «Операции»).

Проводка на дату регистрации изменений:

• Дебет 75.01 Кредит 80.09 — отражено увеличение уставного капитала.

Затем оформляется поступление денежных средств или имущества обычным порядком.

Если капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли:

• Дебет 84.01 Кредит 80.09 — направлена часть прибыли на увеличение капитала.

Отражение уставного капитала в балансе

В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается в разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)».

Сумма, указанная в балансе, должна точно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уставе организации на отчетную дату. Любые изменения уставного капитала отражаются в балансе только после государственной регистрации изменений учредительных документов.

Уставный капитал — это часть собственного капитала организации наряду с добавочным капиталом, резервным капиталом и нераспределенной прибылью. Вместе эти показатели формируют общую величину собственных средств компании.

При заполнении баланса бухгалтер берет данные из кредитового сальдо счета 80 «Уставный капитал». Дебетовое сальдо по этому счету быть не должно, так как уставный капитал не может иметь отрицательное значение.

Налоговый учет операций с уставным капиталом

Операции по формированию уставного капитала имеют особенности налогового учета.

• Налог на прибыль. Имущество и денежные средства, полученные в счет вклада в уставный капитал, не включаются в налогооблагаемые доходы организации. Это прямо указано в статье 251 Налогового кодекса РФ.

При этом стоимость полученного имущества можно учитывать в расходах в дальнейшем. На основные средства начисляется амортизация, материалы списываются при передаче в производство, товары — при реализации.

• НДС. При получении имущества в счет вклада в уставный капитал организация имеет право принять НДС к вычету при соблюдении условий:
  • налог был восстановлен передающей стороной;
  • НДС выделен в документах о передаче имущества;
  • имущество будет использоваться в облагаемой НДС деятельности.

Счет-фактура для вычета НДС не требуется. В книге покупок регистрируются документы, которыми оформлена передача имущества (акт приема-передачи).

• Налог на имущество. Недвижимость, полученная в счет вклада в уставный капитал, облагается налогом на имущество организаций на общих основаниях, если соответствует критериям статей 374 и 375 НК РФ.

Особые случаи учета на счете 80

Складочный капитал товариществ

Полные товарищества и товарищества на вере формируют не уставный, а складочный капитал. Учет ведется на счете 80, но в названии счета указывается «Складочный капитал».

Проводки аналогичны учету уставного капитала:

• Дебет 75.01 Кредит 80 — отражена величина складочного капитала.
• Дебет 50 (51, 08, 10) Кредит 75.01 — внесены вклады товарищей.

Уставный фонд унитарных предприятий

Государственные и муниципальные унитарные предприятия не обладают правом собственности на закрепленное за ними имущество. Поэтому у них формируется не уставный капитал, а уставный фонд.

Учет ведется на счете 80 «Уставный фонд». Формирование фонда отражается проводкой:

• Дебет 75.01 Кредит 80 — сформирован уставный фонд.

Вклады товарищей по договору простого товарищества

Если организация участвует в договоре простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено ведение общего учета, для учета вкладов используется счет 80 «Вклады товарищей».

Учет ведется на отдельном балансе. Получение вкладов отражается проводкой:

• Дебет 01 (10, 41, 50, 51) Кредит 80 — получены вклады участников договора.

При завершении совместной деятельности имущество возвращается участникам обратной проводкой:

• Дебет 80 Кредит 01 (10, 41, 50, 51) — возвращено имущество участникам.

На сумму начисленной амортизации делается запись:

• Дебет 02 (05) Кредит 91 — списана амортизация основных средств (нематериальных активов).

Типичные ошибки при учете уставного капитала

• Несвоевременное отражение операций. Формирование уставного капитала нужно отражать датой государственной регистрации, а не датой фактического внесения средств. Две эти даты могут не совпадать.
• Несоответствие данных учета уставу. Сальдо счета 80 должно всегда совпадать с размером уставного капитала, указанным в уставе. При внесении изменений в учредительные документы нужно корректировать данные учета.
• Неправильная оценка неденежных вкладов. Имущество, вносимое в уставный капитал, должно быть оценено независимым оценщиком. Нельзя использовать произвольную оценку учредителей.
• Отражение изменений до их регистрации. Все операции по изменению уставного капитала отражаются только после регистрации изменений в налоговом органе. Проводки до получения подтверждения делать нельзя.
• Неправильный учет НДС. При получении имущества в оплату доли необходимо учитывать особенности применения вычета НДС. Налог должен быть восстановлен передающей стороной и выделен в документах.
• Нарушение сроков оплаты капитала. Учредители ООО обязаны внести вклады в течение четырех месяцев после регистрации. Невыполнение этого требования может повлечь исключение участника из состава общества.

Контроль за состоянием уставного капитала

Бухгалтер должен регулярно контролировать несколько показателей:

• Полнота оплаты уставного капитала. Проверяется соответствие дебетового сальдо счета 75.01 (задолженность учредителей) установленным срокам оплаты.
• Соотношение чистых активов и уставного капитала. Ежегодно по данным бухгалтерского баланса рассчитывается стоимость чистых активов. Она не должна быть меньше уставного капитала.
• Соответствие данных учета учредительным документам. При любых изменениях состава учредителей, размера долей, величины капитала проверяется соответствие учетных данных уставу.
• Правильность аналитического учета. Данные аналитического учета по каждому учредителю должны позволять определить размер его доли, сумму внесенного вклада, задолженность по оплате.

Регулярный контроль помогает своевременно выявлять ошибки и нарушения, избегать претензий налоговых органов и конфликтов между учредителями.

Выводы

Учет уставного капитала — основа бухгалтерского учета любой организации. Правильное отражение операций на счете 80 обеспечивает корректность отчетности и соблюдение требований законодательства.

Основные правила учета уставного капитала: формирование отражается датой регистрации организации, фактическое внесение вкладов — датой поступления средств или имущества, изменения капитала — датой регистрации изменений в уставе.

Счет 80 — пассивный, по кредиту отражается увеличение капитала, по дебету — уменьшение. Сальдо счета должно соответствовать размеру уставного капитала в уставе. Аналитический учет ведется по учредителям, стадиям формирования и видам акций.

Регулярный контроль за состоянием уставного капитала, своевременное отражение изменений и соблюдение требований законодательства — обязанность каждого бухгалтера. Это защищает интересы как самой организации, так и ее кредиторов и участников.

Формирование уставного капитала в «1С» требует точности и знания нюансов программы. Наши специалисты помогут корректно отразить все операции. Оставьте заявку — проконсультируем бесплатно и предложим оптимальное решение для вашей компании.